SAN, 26 de Octubre de 2009
| Ponente | JOSE LUIS LOPEZ-MUÑIZ GOÑI |
| Emisor | Audiencia Nacional. Sala Contencioso Administrativo, Sección 7ª |
| ECLI | ES:AN:2009:4709 |
| Número de Recurso | 714/2007 |
SENTENCIA
Madrid, a veintiseis de octubre de dos mil nueve.
Vistos los autos del recurso contencioso-administrativo 714/2007 que ante esta Sección Séptima de la Sala de lo ContenciosoAdministrativo de la Audiencia Nacional, ha promovido el Procurador don Francisco Velasco Muñoz-Cuellar, en nombre y
representación de la entidad La Papelera del Besos S.A. contra la resolución del TEAC de fecha 25 de octubre de 2007, por la
cual se desestima el recurso de alzada interpuesto contra la resolución del TEAR de Cataluña de fecha 15 de septiembre de
2005, por la cual se desestima la reclamación interpuesta contra la liquidación del Impuesto sobre Sociedades ejercicios 1996,
1997 y 1998 con un importe de 243.146,53 #, se ha personado la Administración General del Estado, representada y defendida
por el Sr. Abogado del Estado, siendo Magistrado Ponente don JOSE LUIS LOPEZ-MUÑIZ GOÑI
Por el recurrente expresado se interpuso recurso contencioso-administrativo mediante escrito presentado ante esta Sección en fecha 19 de diciembre de 2007.
Por Providencia de fecha 23 de enero de 2008, se admitió a trámite el recurso con reclamación del expediente administrativo.
En el momento procesal oportuno la parte actora formalizó demanda mediante escrito presentado en fecha de 30 de septiembre de 2008, en el cuál, tras alegar los hechos y los fundamentos de derecho que estimó oportunos, terminó suplicando se dictase sentencia por la cual se anule y deje sin efecto la resolución del TEAC impugnada así como los actos administrativos de los que trae causa por ser contrarios a derecho.
El Sr. Abogado del Estado contestó a la demanda mediante escrito en el cual, tras alegar los hechos y los fundamentos jurídicos que estimó aplicables, terminó suplicando la desestimación del presente recurso, y confirmación del acto impugnado.
Recibido el procedimiento a prueba se practicó la que fue propuesta por las partes y admitida por la Sección con el resultado que obra en autos. Se dió traslado a las partes para conclusiones que fue evacuado por las mismas.QUINTO: Se señaló para votación y fallo de este recurso el día 22 de octubre de 2009, fecha en que se deliberó y votó, habiéndose observado en la tramitación las prescripciones legales.
Se impugna en el presente recurso la resolución de fecha 25 de octubre de 2007, dictada por el Tribunal Económico- Administrativo Central, que confirma el acuerdo de liquidación de fecha 26 de noviembre de 2001, del Inspector Regional de Cataluña, relativo al Impuesto sobre sociedades, ejercicios 1996, 1997 y 1998, por un importe de 40.407.735 pesetas, 242.855,38 #, según Acta de disconformidad de fecha 15 de junio de 2001, en la que se modifican las bases declaradas por los conceptos de gastos no deducibles facturados por la envidadla Papelera del BESOS, S.A., por minoración de las deducciones por gastos de Investigación y Desarrollo, al no estar suficientemente justificados.
Los hechos en los que se basa la resolución impugnada son los siguientes:
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Las actuaciones se iniciaron mediante comunicación de 23 de noviembre de 2000, notificada el día 24 del mismo mes, para el período comprendido entre el 1/01/1996 a 30/12/1996, y posteriormente se ampliaron para los períodos del 31/12/1996 a 30/12/1998, mediante comunicación de 1 de febrero de 2001, notificada el 5 del mismo mes. En dichas comunicaciones se indicaba que tales actuaciones tendrían carácter parcial y que su objeto se limitaría a comprobar exclusivamente las deducciones en la cuota acreditadas en concepto de gastos de investigación y desarrollo (I+D).
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El obligado tributario se dedica a la fabricación de papel, más concretamente papel de filtro, que posteriormente vende a sus clientes que son quienes propiamente elaboran el filtro que va dirigido a diversos sectores industriales, básicamente al sector del automóvil.
La producción de papel se lleva a cabo en dos centros fabriles: uno, en la Fábrica del Besos; y otro, en Capellades, donde desde 1996 se encuentran la nueva maquinaria e instalaciones que en las memorias técnico-descriptivas presentadas por el obligado tributario se denominan como MP3
El papel de filtro es un papel especial que debe cumplir unos requerimientos y especificaciones muy concretas; especialmente, porosidad, resistencia a la rotura, tanto en seco como en húmedo, endurecimiento adecuado, fácil plisabilidad, espesor, gramaje, rigidez, hidrofobicidad, etc.
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En el acuerdo de liquidación dictado, la Inspección señala que "Los proyectos de I + D presentados, que luego se enumerarán y detallarán, son fruto de la voluntad de La Papelera del Besos. S.A. de hacerse con un puesto más consolidado en el mercado de este tipo de papel que, como todos, exige calidades cada vez más sofisticadas. En la pág. 1 de la Memoria del ejercicio 1996 se proclama que los factores que han provocado la necesidad de establecer un Departamento de I + D de manera formal han sido, básicamente, los siguientes (se cita textualmente):
- Con las nuevas instalaciones de MP3, se han ampliado las posibilidades de investigar en la creación de nuevos productos para su aplicación y desarrollo a través de las nuevas instalaciones.
- Atender a las nuevas necesidades de nuestros clientes de referencia para el desarrollo de proyectos específicos sobre el filtro del automóvil, tales como la reducción de su tamaño y el aumento de su capacidad y eficacia.
- Investigar y conseguir nuevas calidades para nuestro mercado y en nuevos mercados".
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El sujeto pasivo se acogió a la deducción por inversiones en gastos de I + D prevista en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades , por los ejercicios 1996, 1997 y 1998, en los que acreditó y aplicó las siguientes cantidades por aquel concepto: 10.311.541 pesetas
(61.973,61 #) en 1996, 14.174.670 pesetas (85.191,48 #) en 1997 y 9.518.563 pesetas (57.207,72 #) en 1998.
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En el curso de las actuaciones de comprobación el obligado tributario ha presentando tres memorias técnico-descriptivas (una para cada uno de los ejercicios 1996, 1997 y 1998), y con fecha 11 de mayo de 2001 un Memorándum recapitulativo en donde la exposición se hace por proyectos de forma abreviada.
Siguiendo la documentación facilitada se parte en 1996 de dos grandes grupos de proyectos: losproyectos denominados genéricamente como MP3 (nueva maquinaria en Capellades), y los proyectos designados como de impregnación. Estos proyectos se han ido prolongando en el tiempo, y a su vez subdividiéndose en otros.
1) PROYECTOS EN MP3
"Bajo esta calificación se incardinan a su vez dos proyectos: la generación de nuevos medias filtrantes y el papel del filtro para aspiradora (proyecto Vacfilt).
1.1. Generación de nuevos medias filtrantes con mayores propiedades físicas. Se pretendía con este proyecto, iniciado en 1996, la consecución de papeles de filtro para aire con mayor resistencia que permitieran un mejor plisado en el proceso de manipulación por parte de los clientes de LPB, S.A. Con este propósito se trabajó, por una parte, en la variación del orden de adición de los productos utilizados hasta la fecha; y, por otra, en la introducción del almidón en la composición fibrosa del papel. Véase pág. 6 de la Memoria de 1996. El proyecto continuó en 1997 y 1998.
1.2. Proyecto Vacfilt: Dirigido al papel para filtros de aspiradora, este proyecto tenía como objetivo generar un papel para bolsas de aspiradora de primer montaje que otorgasen un alto nivel- de espesor con un coste económico más reducido (véase puntos 5.17 a 5.20 del Memorándum y pág. 16 de la Memoria de 1996). Igualmente este proyecto se inició en 1996 y se prolongó durante 1997 y 1998.
1.3. Proyecto Papel sin desprendimiento de "polvillo". Proyecto D: Este proyecto es consecuencia del anterior y aparece en 1997. Se dice en el Memorándum (puntos 5.31 y ss.) que un tratamiento superficial del papel a una y doble cara provoca un menor desprendimiento de polvillo durante la maquinabilidad del mismo. Sigue en 1998".
2) PROYECTOS DE IMPREGNACIÓN.
2.1. Proyecto Non Curing System (NCS): Pretendía este proyecto eliminar o reducir el posterior proceso de curado del papel por parte del cliente. Se entiende por curado acabar de polimerizar (reacción química) con el objeto de dar al papel las propiedades requeridas. Continuó en 1997 y 1998.
2.2. Proyecto Epoxi: De nuevo con este proyecto se pretendía obtener un papel de filtro de aire, aceite y fuel para automóvil, que no requiriese un posterior tratamiento de curado en sede del cliente. Siguió en 1997 y 1998.
2.3 Proyecto Papel Prepolimerizado: Según el punto 6.41 del repetido Memorándum se dirigía a la generación de un papel para filtro de automóvil que, reduciendo la energía para el posterior proceso de curado, minorarse también los costes medioambientales, a la vez que se mejoraba su plisabilidad posterior y se pretendía la reducción de desprendimiento del polvillo. Iniciado en 1996, se continuó en 1997 y 1998.
2.4 Proyecto Silicona: Tenía por objeto este proyecto mejorar las características del papel que se utiliza para la fabricación de los filtros de automóvil, que separan el agua del fuel, (Ver puntos 6.53 y ss. del Memorándum). Iniciado en 1997, continuó en 1998, a la espera de que el cliente analizara los resultados y determinara el cumplimiento de las condiciones exigidas (ver punto 6.66 del Memorándum).
2.5 Proyecto FA: Se sigue con la pretendida reducción del desprendimiento de "polvillo" en la fase de plisado por parte del cliente. Se inició en 1998".
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En el trámite de alegaciones, la entidad señaló, en cuanto a los proyectos de impregnación en su conjunto, que el obligado solicitó al...
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