SAN, 30 de Mayo de 2007
| Ponente | FRANCISCO JOSE NAVARRO SANCHIS |
| Emisor | Audiencia Nacional. Sala Contencioso Administrativo, Sección 2ª |
| ECLI | ES:AN:2007:2596 |
| Número de Recurso | 351/2004 |
SENTENCIA
Madrid, a treinta de mayo de dos mil siete.
Vistos los autos del recurso contencioso-administrativo nº 351/04, que ante esta Sala de lo
Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional (Sección Segunda) ha promovido la
Procuradora Dª. Amparo Laura Díaz Espí, en nombre y representación de la entidad CLUB
ATLÉTICO DE MADRID, S.A.D., frente a la Administración General del Estado (Tribunal
Económico-Administrativo Central), representada y defendida por el Abogado del Estado. La cuantía
del recurso es de 13.088.851,97 euros. Es ponente el Iltmo. Sr. D. Francisco José Navarro Sanchís,
quien expresa el criterio de la Sala.
Por la entidad recurrente expresada se interpuso recurso contencioso-administrativo, mediante escrito presentado el 20 de abril de 2004, contra la resolución del Tribunal Económico- Administrativo Central de 12 de marzo de 2004 (R.G. 4493/02 y 1527/03), desestimatoria de las reclamaciones acumuladas, formuladas en única instancia contra el acuerdo de liquidación tributaria dictado por el Inspector-Jefe Adjunto-Jefe de la Oficina Técnica de la Oficina Nacional de Inspección de la A.E.A.T. de 21 de octubre de 2001, en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos de trabajo y profesionales, correspondientes al periodo de 1997, por la cuantía arriba expresada, así como contra el acuerdo de imposición de sanción, de la misma autoridad, derivado de la falta de ingreso de la expresada cantidad. Se acordó la admisión a trámite del recurso contencioso-administrativo en virtud de providencia de 18 de mayo de 2004, en la que igualmente se reclamó el expediente administrativo.
En el momento procesal oportuno, la parte actora formalizó la demanda mediante escrito presentado el 26 de enero de 2005 en el que, tras alegar los hechos y exponer los fundamentos de derecho que estimó oportunos, terminó suplicando la estimación del recurso, con la consiguiente anulación de la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central, así como la de la liquidación y sanción en ella examinadas, concretando su pretensión en el suplico, en el que literalmente solicitó.
El Abogado del Estado contestó a la demanda mediante escrito presentado el día 24 de mayo de 2005, en el cual, tras alegar los hechos y los fundamentos jurídicos que estimó aplicables, terminó suplicando la desestimación del recurso contencioso-administrativo, por ser ajustadas a Derecho las resoluciones impugnadas.
Recibido el proceso a prueba, se practicaron las diligencias probatorias propuestas por la parte recurrente y fueron consideradas pertinentes por esta Sala, lo que se llevó a cabo con el resultado que obra en autos.
Dado traslado a las partes por su orden para la celebración del trámite de conclusiones, que quedó evacuado mediante la presentación de sendos escritos, en los cuales se reiteraron las partes en sus respectivas pretensiones.
La Sala señaló, por medio de providencia, la audiencia del 24 de mayo de 2007 como fecha para la votación y fallo de este recurso, día en el que, efectivamente, se deliberó, votó y falló, lo que se llevó a cabo con el resultado que ahora se expresa.
En la tramitación del presente recurso contencioso-administrativo se han observado las prescripciones legales exigidas en la Ley reguladora de esta Jurisdicción, incluida la del plazo para dictar sentencia.
Constituye el objeto del presente recurso la resolución del Tribunal Económico- Administrativo Central de 12 de marzo de 2004 (R.G. 4493/02 y 1527/03), desestimatoria de las reclamaciones acumuladas, formuladas en única instancia contra el acuerdo de liquidación tributaria dictado por el Inspector-Jefe Adjunto-Jefe de la Oficina Técnica de la Oficina Nacional de Inspección de la A.E.A.T. de 21 de octubre de 2001, en relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos de trabajo y profesionales, correspondientes al periodo de 1997, por la cuantía arriba expresada, así como contra el acuerdo de imposición de sanción, de la misma autoridad, derivado de la falta de ingreso de la expresada cantidad, liquidación que deriva del acta de disconformidad levantada con fecha 10 de julio de 2002, en la que se regularizaba el deber de retener a cargo del Club Atlético de Madrid en relación con determinados rendimientos satisfechos en concepto de cesión de derechos de imagen, de percepción de porcentaje económico en los derechos federativos y de indemnizaciones satisfechas a técnicos y jugadores, por cese, sin haberse practicado la correspondiente retención a cuenta por considerar la entidad que tales rendimientos estaban no constituían renta gravable y, por ende, estaban excluidos del sistema de retenciones.
Frente a la liquidación y sanción que se impugnan, se invocan por la entidad recurrente los siguientes motivos de impugnación:
1) Vulneración del principio constitucional de interdicción de la arbitrariedad, puesto que se ha prescindido de la Ley, según la demanda, por haberse fijado una consecuencia injustificada, irrazonable y perjudicial para el contribuyente, respecto de los derechos federativos y derechos de imagen. Asimismo, en la consideración como provisional de una propuesta de liquidación definitiva, pese a haber denegado la suspensión del procedimiento solicitada por la representación de la entidad por prejudicialidad penal.
2) Sobre el carácter provisional de la liquidación practicada, mientras que la propuesta de liquidación era definitiva, como se puso de manifiesto en el expediente de solicitud de suspensión.
3) Defectos sustanciales en el acta de disconformidad que la invalidan al infringir el artículo 145 de la Ley General Tributaria en relación con el artículo 49.2.b) del Reglamento de Inspección (RGIT ), en el sentido interpretado por la jurisprudencia que cita.
4) Tratamiento fiscal de los derechos federativos.
5) Tratamiento fiscal de la cesión de los derechos de imagen. Inexistencia de la obligación de retener para el Club Atlético de Madrid.
6) Sobre la sujeción de la indemnización por despido satisfechas a técnicos y jugadores.
7) Improcedencia de la sanción por ausencia de motivación de la resolución y la infracción del principio de presunción de no responsabilidad, a cuyo fin hace alusión a la indebida aplicación del artículo 79.a) de la LGT de 1963, así como a la vulneración del principio de culpabilidad. Igualmente se refiere a la incorrecta aplicación del artículo 88.3 de la LGT, así como a la improcedencia de aplicar el criterio de agravación por ocultación.
El presente recurso se plantea en términos sustancialmente coincidentes con los que han sido objeto de examen y resolución por esta misma Sala en el recurso 306/04, interpuesto por la propia entidad ahora demandante, por el mismo concepto impositivo y en relación a otro periodo, por lo que procede una remisión íntegra a los extensos razonamientos con que se da respuesta a la pretensión ejercitada en el expresado asunto, con la salvedad que se especificará en lo referente a la sanción.
El primero de los motivos de impugnación se relaciona con dos cuestiones concretas, cuales son la consideración como provisional de la propuesta de liquidación definitiva, pese a la denegación de la suspensión instada en su día por la sociedad interesada, y con la disconformidad de la recurrente con la consideración y calificación dada por la Administración tributaria a los derechos federativos y derechos de imagen. Por ello se dará respuesta por separado a cada una de las cuestiones suscitadas, teniendo en cuenta que respecto de dichos derechos se formulan posteriores alegaciones.
Pues bien, sobre esa vulneración, se ha de señalar, con carácter general, que, en relación con las irregularidades procedimentales denunciadas, la doctrina jurisprudencial tiene declarado que: "Procede recordar que, como ha tenido ocasión de declarar esta Sala, refiriéndose a la alegación de posibles irregularidades en la tramitación de expedientes administrativos: que, en principio, la comisión de la existencia de las mismas no ha de ser suficiente para proceder a anular el acto administrativo si no se ha producido indefensión del afectado (S. 6-mayo-1.987 ); que la omisión de un trámite, por muy importante que sea, no es bastante para declarar la nulidad de pleno derecho del acto ya que el artículo 47.1 de la Ley de Procedimiento Administrativo exige para ello que se haya prescindido total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido (S.14-julio-1.987 ). (S.T.S., Sala 3ª, de 23-mayo-1.989 ). "Los defectos formales sólo pueden provocar la anulación cuando se aprecia la existencia de indefensión". (S.T.S., Sala 4ª, de 1-julio-1.986 ).
La Sala no aprecia que se haya producido dicha situación.
Por otra parte, no resulta ocioso efectuar una consideración general, extensible a todos los defectos formales invocados, así como a la fuerza invalidatoria que estos pueden producir en los actos aquí objeto de impugnación. Cabe señalar, en primer término, que aun de haberse producido algún defecto formal de tramitación, lo que únicamente se acepta a efectos dialécticos, en ningún caso se habría causado indefensión a la parte recurrente, que ha tenido oportunidades más que sobradas para conocer exactamente el contenido de todas las decisiones recaídas, para impugnarlas y para desplegar, en esas impugnaciones, todos los medios alegatorios y probatorios que ha tenido por conveniente en la defensa de sus derechos e intereses, como efectivamente lo ha...
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STS, 22 de Noviembre de 2010
...dictada el 30 de mayo de 2007 por la Sección Segunda de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional en el recurso 351/04 , relativo al ejercicio 1997 del impuesto sobre la renta de las personas físicas (retenciones e ingresos a ANTECEDENTES DE HECHO PRIMERO .- La Sala ......